獵頭公司說職場(chǎng)：違約金到底要不要繳稅？
雖然經(jīng)常被忽視，但違約金的收付過程中，仍可能存在納稅義務(wù)。
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違約金是否需要繳稅、繳什么稅，要在劃分支付方、收取方的基礎(chǔ)上，考查若干要件：
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1. 違約金的支付方
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作為違約金的支付方，其支付行為不屬于接受對(duì)方提供的商品或勞務(wù)的銷售行為，而是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，與取得收入有關(guān)的、合理的非營業(yè)性支出，即營業(yè)外支出。
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由于不屬于銷售行為，對(duì)于這類型支出不會(huì)征稅，并且依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條，企業(yè)因不能履行合同而支付給對(duì)方的違約金，屬于規(guī)定的扣除范圍，是一種符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)的支出，可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。
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◎ 《企業(yè)所得稅法》【2017年版】
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第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
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◎ 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》【國務(wù)院令[2007]512號(hào)】
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第二十七條 ?企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
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2. 違約金的收取方
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違約金的收取方，因?yàn)橛惺杖胗?jì)入，其主要涉及稅種為增值稅、所得稅：
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（1）增值稅
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違約金是否繳納增值稅，首先需要判斷違約金的收取方屬于買賣雙方哪一方，其次是合同是否履行，銷售行為是否成立。
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① 違約金收取方為賣方
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A. 合同尚未履行的
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由于合同未履行，賣方并未向買方提供商品或服務(wù)，不屬于《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定的“應(yīng)稅銷售行為”。此時(shí)賣方收取的違約金不涉及增值稅行為，不繳納增值稅。
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B. 合同已經(jīng)履行的
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賣方已經(jīng)向買方提供了商品或服務(wù)，其行為構(gòu)成應(yīng)稅銷售行為。根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條關(guān)于銷售額的定義，銷售額包括價(jià)外費(fèi)用?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十二條中也明確了違約金屬于價(jià)外費(fèi)用。因此賣方向買方收取的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。
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◎ 《增值稅暫行條例》【國務(wù)院令[2008]538號(hào)】
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第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
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第六條 銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。
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◎ 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》【財(cái)稅[2016]36號(hào)】
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第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
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價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：
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?。ㄒ唬┐鸀槭杖〔⒎媳巨k法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
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（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
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◎ 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》【財(cái)稅[2008]50號(hào)】
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第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
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（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
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（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
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1. 承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；
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2. 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
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（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
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1. 由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
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2. 收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；
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3. 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
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?。ㄋ模╀N售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
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?、?違約金的收取方為買方
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買方作為違約金的收取方，并未向賣方提供商品或服務(wù)，不論合同是否履行，不存在應(yīng)稅銷售行為，故不產(chǎn)生增值稅。
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但是需要注意，如果違約金金額與商品銷售量、銷售額掛鉤，買方應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
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?。?）所得稅
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作為違約金的收取方，無論買方和賣方，無論合同是否履行，都計(jì)入收入，應(yīng)繳納所得稅。
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企業(yè)所得稅方面，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條對(duì)企業(yè)其他收入范圍的解釋，可以確定合同另一方未履行合同而取得的違約金，屬于企業(yè)的其他收入，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按企業(yè)使用稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。
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◎ 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》【國務(wù)院令[2007]512號(hào)】
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第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
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違約金收取方為個(gè)人時(shí)，則需要注意繳納個(gè)人所得稅。
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如在商品房買賣中，購房人收取違約金的，依據(jù)《關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》，購房人因房地產(chǎn)公司過錯(cuò)不能辦理按揭貸款手續(xù)，無法支付后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同解除的，購房人取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。*
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其他情況下個(gè)人收取的違約金，則需由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后征收所得稅。因《個(gè)人所得稅法》第二條、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條對(duì)“個(gè)人所得范圍”的定義**均未明確規(guī)定違約金屬于哪種所得，而《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定：“個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定?！?/span>
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另據(jù)《個(gè)人所得稅法》第九條，單位向個(gè)人支付違約金時(shí)，若確定屬于征稅范圍，則有義務(wù)為個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅。
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◎ 《關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》【國稅函[2006]865號(hào)】
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安徽省地方稅務(wù)局：
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你局《關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金是否繳納個(gè)人所得稅的請(qǐng)示》（皖地稅[2006]94號(hào)）收悉。經(jīng)商財(cái)政部同意，批復(fù)如下：
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商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。
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根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。
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◎ 《個(gè)人所得稅法》【2018年版】
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第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：
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?。ㄒ唬┕べY、薪金所得；
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（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；
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?。ㄈ└宄晁?；
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?。ㄋ模┨卦S權(quán)使用費(fèi)所得；
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?。ㄎ澹┙?jīng)營所得；
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（六）利息、股息、紅利所得；
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（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；
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?。ò耍┴?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
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?。ň牛┡既凰?。
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居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。
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第九條 個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國公民身份號(hào)碼的，以中國公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒有中國公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。
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◎ 《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》【國務(wù)院令[2011]600號(hào)】
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第八條 稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：
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?。ㄒ唬┕べY、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
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?。ǘ﹤€(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：
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1．個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；
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2．個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；
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3．其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；
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4．上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。
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?。ㄈ?duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
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?。ㄋ模﹦趧?wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
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?。ㄎ澹└宄晁?，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
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?。┨卦S權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。
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?。ㄆ撸├?、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
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?。ò耍┴?cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
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?。ň牛┴?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
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?。ㄊ┡既凰?，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
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個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
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